《中级会计实务》课件项目四 借款费用

项目四借款费用

1【知识目标】1.掌握借款费用资本化金额的计算及其会计处理。2.掌握借款费用资本化期间的确定。3.熟悉借款费用的确认原则。4.了解借款费用的概念。【能力目标】结合本项目内容的学习，学生应当学习掌握下列专业技能：1.能够对借款费用进行准确分类并分析其构成；2.能够正确计算借款费用资本化的金额；3.能够正确对借款费用的相关业务进行会计处理。项目学习目标

2项目学习任务借款费用的确认借款费用的计量

3任务一认识借款费用

4情境认知利用借款费用“一箭双雕”上海某机电工业有限公司通过市场考察，决定上马一个|新生产基地，所需资金先是用银行提供的专项借款3000万元来修建主体厂房，其他的资金则用银行一般借款解决。但由于工期的非正常延误，导致原来确定的投产计划被一再推迟，工期前后长达三年。在这过程中，公司领导为了维持企业的形象，经研究决定，将整个贷款的所有成本在项目正式投产之前发生的，全额计入相关资产的成本，即进入工程的基建造价了。而且公司领导的这一行为，也为他们向银行申请贷款提供了一份漂亮的报表，使得银行贷款能顺利申请到手。

5正式投产年度结束后，公司聘请会计师事务所进行年报审计，资深注册会计师李清朝花了整整一天时间|，对公司这几年的利息情况查了个清楚，对照准则的要求，算出公司这几年累计有1108万元应予以费用化的借款费用，被公司违反准则列入了新工程的造价中去了。弄清楚了情况之后，李清朝和他的审计小组，正式与公司领导“面对面”，直言不讳地指出：把本该列入年度经营损益的借款费用明目张胆地列入所修建的工程成本中去，不仅无形中减少了经营亏损或增大了盈利1108万元，而且，还“一箭双雕”地又把资产价值虚增了1108万元。如果公司一意孤行，CPA就只好出具保留意见的审计报告了。公司领导在反复琢磨，考虑再三之后，欣然接受了CPA的建议，|完全照准则办事，一次性调整到位。（摘自中华会计网校）

6本任务内容是借款费用的概念、确认原则和借款费用资本化期间的确定，具体如下图所示：通过本任务的教学，使学生了解借款费用的概念，熟悉借款费用的确认原则，掌握借款费用资本化期间的确定标准；通过本任务的学习，着重训练学生借款费用资本化期间的确定及借款费用予以资本化还是费用化的判断能力，具备从事借款费用工作的职业分析和职业判断能力。任务描述

7知识讲授一、借款费用认知借款费用的概念定义内容借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是企业因借款而发生的利息及其他相关成|本借款利息折价或者溢价的摊销外币借款而发生的汇兑差额辅助费用注意：对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中

8外币借款汇兑差额汇率变动导致的差异企业因借入资金所付出的代价借款利息票面利息辅助费用如：手续费、佣金、印刷费等折溢价摊销将票面利息调整为实际利息提示：折价或溢价不属于借款费用，而折价或溢价的摊销属于借款费用。

91.情境辨析目的了解借款费用核算的范畴，哪些可以按照借款费用进行处理。2.情境案例设计某企业发生了借款手续费5万元，发行公司债券佣金100万元，发行公司股票佣金200万元，借款利息10|万元。3.情境辨析过程这其中借款手续费5万元、发行公司债券佣金100万元和借款利息10万元均属于借款费用。但是发行公司股票属于公司股权性融资性质，不属于借款范畴，所以，所发生的佣金不属于借款费用范畴，不应按照借款费用进行会计处理。情境辨析【情境辨析4-1】

10下列项目中，属于借款费用的是（）。A．外币借款发生的汇兑损失B．发行公司债券的印刷费C．发行公司股票的佣金D．借款的手续费答案解析【多项选择题】练习题

11二、借款费用的确认原则借款费用其他借款费用直接归属于符合资本化条件的资产的购建和生产资本化相关资产成本|费用化当期损益知识讲授

12符合资本化条件的资产需要经过相当长时间的购建或者生产才能达到预定可销售状态需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态固定资产投资性房地产存货相当长时间（资产购建或者生产所必需的时间）≥1年注意：建造合同成本、无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。

131.情境辨析目的理解借款费用的确认原则以及符合资本化条件的资产应该满足的前提条件。2.情境案例设计甲公司向银行借入资金分别用于生产A产品和B产品，其中，A|产品的生产时间较短，为3个月；B产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零4个月。【情境辨析4-2】情境辨析

143.情境辨析过程根据情境资料的设计，为存货生产而借入的借款费用在符合资本化条件的情况下应当予以资本化，本例中，由于A产品的生产时间较短，不符合需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，因此，为A产品的生产而借入资金所发生的借款费用不应计入A产品的生产成本，而应当计入当期财务费用。反之，B产品的生产时间比较长，属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，因此，符合资本化的余件|，有关借款费用可以资本化，计入B产品的成本中。

15借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。1专门借款2一般借款借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项差异：是否指定用途是否占用是否资本化费用化是否占用

16符合资本化条件的资产借款费用确认原则资本化费用化可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本除了应予资本化的借款费用之外，企业发生的其他借款费用，应当在|发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益，并在利润表中反映包括固定资产(在建工程)、投资性房地产、存货、建造合同成本、无形资产(符合资本化条件的开发支出)等前提条件是这些资产必须是需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可以使用或者可销售状态的资产。相当长时间通常为一年以上(含一年)小结：借款费用的确认原则

17【单项选择题】练习题下列各项中