《企业财务审计》课件第3章

第三章销售与收款循环审计

1—2—销售与收款循环审计第三章学习目标：1.了解销售与收款循环涉及的业务活动。2.了解销售与收款循环涉及的凭证与记录。3.理解销售与收款循环的内部控制及其测试。4.掌握营业收入审计的目标和实质性程序。5.掌握应收账款的审计目标和实质性程序。6.掌握销售费用、营业税及附加、应交增值税销项税额的审计。

2—3—销售与收款循环审计第三章第二节销售与收款循环的内部控制及测试第一节销售与收款循环审计概述第三节营业收入审计第四节应收账款审计第五节相关项目审计

3—4—销售与收款循环审计第三章接受顾客订单批准|赊销信用按销售单供货按销售单装货向客户开账单记录销售办理和记录现金、银行存款收入记录销售退回、销售折扣与折让注销坏账计提坏账准备销售与收款循环的主要活动与凭证订货单销货单审批后的销货单发运凭证应收账款明细账、主营业务收入明细账汇款通知书、银行存款日记账折扣与折让明细、货项通知单坏账审批表月末对账单、坏账准备明细账

4—5—销售与收款循环审计第三章第一节销售与收款循环审计概述●一、销售与收款循环涉及的业务活动○(一)销售业务（1）接受客户订单（2）批准赊销信用（3）按销售单供货（4）按销售单装运货物（5）向客户开具账单（6）|记录销售

5—6—销售与收款循环审计概述第一节○（二）收款业务（1）办理和记录现金、银行存款收入（2）注销坏账（3）提取坏账准备○（三）销售退回、销售折扣与折让业务即办理和记录销售退回、销售折扣与折让。顾客有时会因对商品不满意而要求退货，或给予一定的销货折让，有时顾客如果提前付款，企业则可能会给予一定的销售折扣，发生此类事项时，必须经授权批准。

6—7—销售与收款循环审计概述第一节●二、销售与收款循环涉及的凭证与记录(1)顾客订货单。企业可通过各种方式如电话、信件、参加各类订货会等取得新老顾客的订货单。(2)销售单。列示顾|客所订商品的名称、规格、数量以及其他与顾客订单有关资料的表格，主要是作为销售方内部处理顾客订货单的依据。(3)发运凭证。在发运货物时编制的，用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容的凭据。该凭证一式多联，可以用作向顾客开票收款的凭证。(4)销售发票。表明已销商品的规格、数量、销售金额、运费以及其他有关销售情况等的凭证。该凭证是企业实现销售、登记销售业务的基本凭证。(5)商品价目表。列示已经授权批准的、可供销售的各种商品的价格清单。

7—8—销售与收款循环审计概述第一节(6)贷项通知单。表示由于销货退回或经批准的折让而引起|的应收销货款减少的凭证。这种凭证的格式通常与销售发票的格式相同，但是用来说明应收账款的减少。(7)应收账款明细账。记录每个顾客各项赊销、现金收入、销售退回及折让的明细账。(8)主营业务收入明细账。记录销货业务的明细账，一般按商品类别来反映销货总额。(9)折扣与折让明细账。核算企业销售商品时，按照合同规定为了及早收回货款而给予顾客的销售折扣以及因商品本身的原因而给予顾客的销售折让情况的明细账。

8—9—销售与收款循环审计概述第一节(10)汇款通知书。与销售发票一起寄给顾客，由顾客付款时再寄回销货单位的凭证。其目的是保证使款项|及时存入银行。(11)库存现金和银行存款日记账。记录应收账款的收回或现销收入以及其他各种现金、银行存款收入和支出的日记账。(12)坏账审批表。批准将某些应收款项注销为坏账的、仅在企业内部使用的凭证。(13)顾客月末对账单。定期寄送给顾客的用于购销双方定期核对账目的凭证。(14)转账凭证。记录转账业务的记账凭证。(15)收款凭证。记录收到现金和银行存款业务的记账凭证。

9—10—销售与收款循环审计第三章第二节销售与收款循环的内部控制及测试●一、销售与收款循环的内部控制○(一)职责分工控制在销售与收款循环中，必须分离的职务主要|有：坏账应由销售、记账之外的人员确认；赊销批准与销货职能应分离；发货、开票、收款、记账职责应分离。

10—11—销售与收款循环的内部控制及测试第二节○(二)授权审批控制在销售与收款循环中，恰当的授权审批控制主要包括：(1)赊销必须经有关人员审批。(2)发出货物必须经有关人员审批。(3)销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经有关人员审批。(4)坏账发生必须经有关人员审批。(5)审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

11—12—销售与收款循环的内部控制及测试第二节○(三)凭证和记录控|制在销售与收款循环中，凭证和记录控制主要包括：(1)在销售与收款各环节应建立和健全凭证制度，如销售单、销售发票等。(2)凭证预先应顺序编号，以防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。(3)应建立和健全各种账簿制度，并及时登记账簿。

12—13—销售与收款循环的内部控制及测试第二节○(四)核查控制(1)按月寄出对账单。由不负责现金出纳和销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，对不符合的情况，应及时处理。(2)定期核对应收账款等账户的总账和明细账。(3)内部核查制度。根据财政部发布的《内部|会计控制规范——销售与收款》中规定，销售与收款内部控制监督检查内容主要包括：①销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象。

13—14—销售与收款循环的内部控制及测试第二节②销售与收款业务授权批准制度的执行情况。重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。，③销售的管理情况。重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定。④收款的管理情况。重点检查单位销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定。⑤销售退回的管理情况。重点检查销售退回|手续是否齐全、退回货物是否及时入库。

14—15—第二节1.职责分工测试3.凭证和记录测试2.授权审批测试4.内部核查制度测试注册会计师通常通过观察有关人员的活动，以及询问有关人员，来实施职责分离的控制测试。注册会计师可以通过检查顾客订货单、销售单、