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第六章筹资与投资循环审计
1—2—筹资与投资循环审计第六章学习目标：1.了解筹资与投资循环的特点。2.了解筹资与投资循环涉及的业务活动。3.了解筹资与投资循环涉及的凭证与记录。4.掌握筹资与投资循环的内部控制及测试。5.掌握所有者权益审计。6.掌握投资审计。7.掌握其他相关项目审计。
2—3—筹资与投资循环审计第六章第二节筹资与投资循环的内部控制及测试第一节筹资与投资循环审计概述第三节所有者权益审计第四节投资审计第五节其他相关项目审计
3—4—筹资与投资循环审计第六章第一节筹资与投资循环审计概述●一、筹资与投资循环的特点1.业务少会计年度内筹资与投资循环发生的业务较少，尤其是举借长期债务、权|益融资和长期投资等业务。2.金额大筹资与投资循环每笔业务的金额通常较大，错记、漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大的错报或漏报，从而对会计报表的公允性反映产生较大的影响。
4—5—筹资与投资循环审计概述第一节3.约束性强筹资与投资循环活动必须遵循国家法律法规和相关合同的规定。因此，注册会计师对筹资与投资循环审计时，应充分考虑筹资与投资循环的上述特点，对某些发生次数较少的业务，如所有者权益业务，可以采用详查的测试方法。
5—6—01030204审批授权取得资金计算利息或股利签订合同或协议筹资与投资循环审计概述第一节05●二、筹资与投资循环涉及的业务活动1．筹资循环涉及的业务活动偿|还本息或发放股利
6—7—筹资与投资循环审计概述第一节2．投资循环涉及的业务活动投资循环（1）审批授权（2）取得证券或其他投资（3）取得投资收益（4）转让证券或收回其他投资
7—8—筹资与投资循环审计概述第一节●三、筹资与投资循环涉及的凭证与记录1.筹资循环涉及的凭证与记录(1)债券。债券是公司依据法定程序发行、约定在一定期限内还本付息的有价证券。(2)股票。股票是股份公司签发的证明股东按其所持有股份享有权利和承担义务的书面凭证。(3)债券契约。债券契约是明确债券持有人与发行企业双方所拥有的权利与义务的法律性文件。(4)股东名册。股东名册是发行记名股票的股份公司记载股东情况的花名册。
8—9|—筹资与投资循环审计概述第一节(5)公司债券存根簿。(6)承包或包销协议。公司向社会公开发行股票或债券时，应当由依法设立的证券经营机构承销或包销，公司应与其签订承销或包销协议。(7)借款合同或协议。公司向银行或其他金融机构借入款项时应与其签订借款合同或协议。(8)有关明细账和总账。
9—10—筹资与投资循环审计概述第一节2．投资循环涉及的凭证与记录(1)债券契约。(2)经纪人通知书。(3)股票或债券。(4)投资协议。(5)有关明细账和总账。
10—11—筹资与投资循环审计第六章第二节筹资与投资循环的内部控制及测试●一、筹资与投资循环的内部控制1．筹资循环的内部控制筹资循环由借款交易和股东权益交|易组成。企业的借款交易涉及短期借款、长期借款和应付债券，这些内容基本相似，股东权益增减变动的业务较少而金额较大，注册会计师在审计中一般直接进行实质性程序。
11—12—筹资与投资循环的内部控制及测试第二节(1)筹资的授权审批控制。适当授权及审批可明显提高筹资活动效率，降低筹资风险，防止由于缺乏授权、审批而出现的一系列舞弊现象。(2)筹资循环的职务分离控制。职责分工、明确责任是筹资循环内部控制的重要手段。(3)筹资收入款项的控制。为了能使企业的内部控制有效执行，客观、公正地证实企业会计记录的可信性，防止以筹资业务为名进行不正当活动或者以伪造会计记录来掩盖不正当活动的事项发生，企业最好委托独立的代|理机构筹资。
12—13—筹资与投资循环的内部控制及测试第二节(4)还本付息、支付股利等付出款项的控制。无论何种筹资形式都面临利息的支付或股利的发放等支付款项的问题。由于企业债券受息人社会化的特征，企业可开出单张支票，委托有关代理机构代发，从而减少支票签发次数，降低舞弊的可能性。另外，还应定期核对利息支付清单和开出支票总额。股利发放，要以董事会有关发放股利的决议文件为依据，对于无法递交的支付利息或股利的支票要及时注销或加盖作废戳记。对各种费用的开支，要核查金额是否正确，依据是否真实有效，尽量避免支付不合理的费用。
13—14—筹资与投资循环的内部控制及测试第二节(5)实物保管的控制。债券和股票都|应设立相应的登记簿，详细登记已核准发行的债券和股票有关事项，如签发日期、到期日期、支付方式、支付利率、当时市场利率、金额等。(6)会计记录的控制。筹资业务的会计处理较为复杂，因此会计记录的控制尤为重要。企业应及时按正确的金额、合理的方法、在对应的账户和合理的会计期间予以正确记录。
14—15—筹资与投资循环的内部控制及测试第二节2．投资循环的内部控制投资循环的内部控制应该包括以下几个方面。（1）投资计划的审批授权控制（2）投资业务的职责分工控制（3）投资资产的安全保护控制（4）投资业务会计记录控制（5）投资收益控制
15—16—筹资与投资循环的内部控制及测试第二节●二、筹资与投资循环的控制测试1|．筹资循环的控制测试对筹资循环进行控制测试是在了解内部控制之后进行的。了解内部控制之后，评估重大错报风险时，如果注册会计师认为筹资循环相关内部控制设计是存在的，也是合理的，同时得到了执行，或者说仅通过实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，应当测试筹资循环的内部控制运行的有效性。
16—17—筹资与投资循环的内部控制及测试第二节(1)筹资活动是否经过授权批准。测试授权审批制度可以直接向管理当局询问，并查看有关记录。(2)筹资活动的授权、执行、记录和实物保管等是否严格分工。对职务分离控制的控制测试可以采用观察、询问等方法进行。(3)筹资活动是否建立了严密的账簿体系和记录制度，并定期|检查。注册会计师可以采取检查、穿行测试等方法，。注册会计师在对筹资活动的内部控制实施控制测试的基础上，应重新评估重大错报风险，据以修改实质性程序的性质、时间和范围。
17—18—筹资与投资循环的内部控制及测试第二节2．
